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關于做好上市公司2018年年報審計工作的通知
2019-01-02 09:17:57
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各省、自治區、直轄市注冊會計師協會,各證券期貨相關業務資格會計師事務所(以下簡稱事務所):

現就做好上市公司2018年年報審計工作通知如下:

一、總體要求

2018年年報審計工作要以黨的十九大和十九屆二中、三中全會會議精神為指導,認真落實實現經濟高質量發展和打贏防范化解重大風險攻堅戰的部署,切實擔負起資本市場財務信息質量“看門人”職責,鞏固拓展行業“質量提升年”主題活動成果,深入運用風險導向審計理念與方法,保持職業懷疑與職業謹慎態度,勇于直面問題,敢于堅持原則,為進一步提高上市公司年報質量作出新的貢獻。

二、嚴格遵守職業道德要求

獨立性是注冊會計師執業的靈魂,注冊會計師要在年報審計工作中,保持獨立性和應有的職業關注,準確識別影響獨立性的各種情形,采取有效防范措施,確保職業判斷客觀、公正。

專業勝任能力是高質量審計工作的基礎,事務所要綜合考慮業務復雜程度、審計資源、勝任能力、工作時間要求等因素,統一全所的項目管理和人員委派,確保項目組成員具備勝任能力和必要素質并承諾遵守職業道德要求。

三、強化新客戶承接與業務執行

事務所要高度重視新客戶的承接,嚴格執行風險評估。對于“炒魷魚接下家”的上市公司,要向前任注冊會計師了解上市公司變更事務所的真正原因,尤其應關注前任注冊會計師與上市公司管理層在重大會計審計問題上的意見分歧、上市公司管理層是否存在正直和誠信方面的問題;前任注冊會計師應當按照審計準則的規定予以必要的配合。

項目合伙人要嚴格按照準則要求指導、監督與執行審計業務,確保項目組按照事務所復核政策和程序,實施項目組內部復核。事務所要強化高風險業務的項目質量控制復核,重點關注項目組對復雜交易或重大事項等作出的判斷及結論;要關注項目質量控制復核問題的解決情況,確保質量控制復核不走過場。

四、嚴格執行新審計報告準則

注冊會計師要嚴格按照新審計報告準則的要求,強化與上市公司治理層關于關鍵審計事項的溝通,做到披露的事項完整、描述詳略適當。要識別、溝通和披露真正的關鍵審計事項,避免避重就輕;要通過關鍵審計事項體現審計項目的個性化特點和注冊會計師有針對性的審計應對,防止千篇一律、模板化;要避免將關鍵審計事項與持續經營相關的重大不確定性、強調事項和其他事項相混淆。在審計報告中溝通關鍵審計事項不能代替注冊會計師按照有關審計準則要求發表非無保留意見。

五、防范化解年報審計風險

注冊會計師要密切關注經濟環境變化對上市公司經營情況可能產生的影響,嚴格貫徹風險導向審計理念,充分識別和評估可能存在的重大錯報風險,特別是舞弊導致的重大錯報風險。

(一)關注審計風險較高的上市公司

一是面臨股票暫停交易和退市風險的上市公司。注冊會計師要關注可能觸發股票暫停交易和退市條件的各種情形,尤其應關注涉嫌重大違法和年報造假行為、凈利潤連續為負值、期末凈資產為負值、營業收入低于1000萬、上年被出具無法表示意見審計報告的上市公司;對被交易所實施風險警示的上市公司,應重點關注該類公司涉及非無保留審計意見相關事項是否可以得到妥善解決。注冊會計師還要關注控股股東高比例質押上市公司股票情況,分析判斷實際控制權變動的可能性,以及對上市公司持續經營能力和財務報表的影響。

二是近3年發生重大資產重組的上市公司。注冊會計師要關注近3年重大資產重組業績承諾完成情況及其相關的補償安排,關注交易完成后重組標的業績表現,對于業績承諾未達標的,應關注差異原因及原估值的公允性;對于業績承諾“精準達標”的,應充分關注重組標的年度內出現的異常交易和經營活動的真實性、成本費用的完整性。注冊會計師還要關注上市公司收購或轉型進入互聯網、網絡游戲、影視等新興業態的情形,針對特殊行業設計、實施更具針對性的審計程序。

三是發生重大非常規交易的上市公司。注冊會計師應當保持應有的職業懷疑,關注上市公司是否利用缺乏商業實質的交易,或通過變更會計政策和會計估計操縱利潤;關注交易定價的公允性、關聯交易非關聯化的異常情形和潛在的利益輸送;關注各項財務數據及其與非財務數據的異常關系,有針對性地設計和實施審計程序。

注冊會計師還要關注存在業績常年處于盈虧臨界點、業績劇烈波動以及臨近年報披露日期更換事務所等情況的上市公司。

(二)關注高風險審計領域

一是關注持續經營能力。注冊會計師應重點關注公司的融資能力、未來經營狀況和現金流量預期,評價管理層對企業持續經營能力的評估是否全面、恰當;與管理層和控股股東進行充分溝通,獲取未來的詳細經營計劃,結合對市場情況的分析,評價管理層相關改善措施能否實質性消除對持續經營能力的重大疑慮;特別關注持續經營能力評價結果對審計意見的影響。

二是關注資產減值測試。注冊會計師應充分考慮上市公司年度經營狀況和未來盈利能力,綜合判斷相關資產是否存在減值跡象,檢查減值準備計提的合理性和準確性;了解管理層是否聘請專家協助執行資產減值測試,并對其專業勝任能力、獨立性以及評估采用的估值方法和基礎數據進行評價,既要防止出現減值跡象不減值,也要防止超額計提減值;對于報告期末大額商譽,要關注管理層是否定期或及時進行商譽減值測試,是否將商譽合理分攤至資產組或資產組組合進行減值測試,并關注商譽減值的會計處理及信息披露。

三是關注結構化主體的會計處理。注冊會計師應重點關注公司設立或投資的合伙企業、投資基金等結構化主體,檢查相關合伙協議、投資協議、產品說明等相關文件,結合交易各方背景、交易實質、可變回報,以及相關主體財務和經營決策、決策人員權力限制、利潤分享或損失承擔機制等因素,就上市公司對結構化主體是否具有實質性控制,是否應納入合并范圍,以及相關資產和負債的計量進行綜合判斷。

注冊會計師還要關注信息系統審計、股份回購、股份支付、關聯方關系及關聯方交易、集團審計、境外業務等審計領域。

六、及時做好年報審計業務信息報備

上市公司變更財務報表審計機構或內部控制審計機構的,前后任事務所均要在變更發生之日(董事會通過變更審計機構的決議之日)起5個工作日內,以網上報備的形式在中國注冊會計師行業管理信息系統(網址:https://cmis.cicpa.org.cn)中填報變更信息。若報備后信息變化的,應當在5個工作日內登錄系統予以更正,并告知我會。

我會將根據《上市公司年報審計監管工作規程》的要求,對2018年上市公司財務報表審計和內部控制審計情況進行全程監控,重點關注年報審計期間更換審計機構和“炒魷魚接下家”情況,并將及時啟動年報審計監管約談。對涉嫌違反執業準則和職業道德相關規定的事務所和注冊會計師,我會將在2018年度執業質量檢查中予以重點關注。

中國注冊會計師協會

2018年12月27日

糾錯 打印 責任編輯:于春
繼教

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