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覺遠老師:初級會計一般情況下應納消費稅計算

來源:東奧會計在線責編:張麗娜2019-03-19 19:43:06

距離初級會計考試越來越近了,為幫助各位初級考生突破難點、重點,快速提分,東奧覺遠老師會為大家帶來消費稅系列公開課,具體時間安排如下:

覺遠老師:初級會計一般情況下應納消費稅計算

初級會計初級會計考前沖刺必刷班,串講、刷題、模考一站領取!

陽春三月每周二晚上7點到8點

3月5日 消費稅稅目及納稅環節

3月12日 一般情況下應納消費稅的計算

3月19日 特殊情況下應納消費稅的計算

3月26日 消費稅征收管理及大復盤

現在先跟覺遠老師一起來學習一下,一般情況下應納消費稅的計算吧!

【知識點回顧】消費稅稅目(★★★)

列舉式稅目,一共15類:

包括:

傷身的(3):煙、酒、涂料

傷錢的(5):三“高”一“貴”+游艇

傷環境的(7):鞭炮焰火成品油、二“車”二“木”與 電池

初級會計考試

一般只在原始取得環節繳納消費稅

特殊的:

金銀鉑鉆只在零售環節繳納消費稅唯二雙環節繳納消費稅的:超豪華小汽車在零售環節加征一道卷煙在批發環節加征一道

計征方式有3種:

(1)啤酒、黃酒、成品油適用定額稅率;

(2)卷煙(不包括煙絲和雪茄煙)和白酒(包括糧食白酒和薯類白酒)同時適用比例稅率和定額稅率,即復合稅率;

(3)其他適用比例稅率;

【解釋1】成品油稅目包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油和燃料油。

【解釋2】從量定額的應納稅額=銷售數量×定額稅率

【解釋3】從價定率的應納稅額=銷售額×消費稅比例稅率

【解釋4】復合計稅的應納稅額=銷售數量×定額稅率+銷售額×消費稅比例稅率

【例題1?判斷題】高檔手表采用從量計征方法計繳消費稅。(    )(2016年)

【答案】×

【例題2?判斷題】雪茄煙適用從價定率和從量定額相結合的復合計征辦法征收消費稅。(    )(2017年)

【答案】×

【例題3?多選題】根據消費稅法律制度的規定,下列應稅消費品中,實行從量定額計征消費稅的有(    )。(2017年)

A.電池

B.涂料

C.柴油

D.黃酒

【答案】CD

【例題4?多選題】根據消費稅法律制度的規定,下列應稅消費品中,實行從量計征消費稅的有(    )。(2017年)

A.柴油

B.涂料

C.黃酒

D.游艇

【答案】AC

【例題5?多選題】根據消費稅法律制度的規定,下列應稅消費品中,采用從量計征辦法計繳消費稅的有(    )。(2018年)

A.黃酒

B.葡萄酒

C.啤酒

D.藥酒

【答案】AC

【例題6?多選題】根據消費稅法律制度的規定,下列應稅消費品中,實行從量定額與從價定率相結合的復合計征辦法征收消費稅的有(    )。(2018年)

A.卷煙

B.黃酒

C.白酒

D.小汽車

【答案】AC

【例題7?多選題】根據消費稅法律制度的規定,下列應稅消費品中,實行從量定額與從價定率相結合的復合計征辦法征收消費稅的有(    )。(2018年)

A.雪茄煙

B.卷煙

C.黃酒

D.白酒

【答案】BD

【例題8?單選題】2018年10月甲啤酒廠生產150噸啤酒,銷售100噸,取得不含增值稅銷售額30萬元、增值稅稅額4.8萬元。甲啤酒廠當月銷售啤酒計征消費稅的計稅依據是(    )。(2018年)

A.100噸

B.34.8萬元

C.30萬元

D.150噸

【答案】A

【例題9?單選題】甲酒廠為增值稅一般納稅人,2018年10月銷售白酒50噸,取得含增值稅銷售額3480000元。已知增值稅稅率為16%,白酒消費稅比例稅率為20%,從量稅稅額為0.5元/500克。根據消費稅法律制度的規定,關于甲酒廠當月應繳納消費稅稅額的下列算式中,正確的是(    )。(2018年)

A.3480000×20%+50×2000×0.5=746000(元)

B.3480000÷(1+16%)×20%+50×2000×0.5=6500009(元)

C.3480000×20%=696000(元)

D.3480000÷(1+16%)×20%=600000(元)

【答案】B

【解析】白酒實行從價定率和從量定額復合方法計征消費稅,甲酒廠應繳納消費稅=銷售額×消費稅比例稅率+銷售數量×定額稅率=3480000÷(1+16%)×20%+50噸×2000斤/噸×0.5元/斤。

【例題10?單選題】2015年10月,甲煙草批發企業向乙卷煙零售店銷售卷煙200標準條,取得不含增值稅銷售額20000元;向丙煙草批發企業銷售卷煙300標準條,取得不含增值稅銷售額為30000元。已知卷煙批發環節消費稅比例稅率為11%,定額稅率為0.005元/支;每標準條200支卷煙。甲煙草批發企業上述業務應繳納消費稅稅額的下列計算列式中,正確的是(    )。(2016年)

A.20000×11%+200×200×0.005=2400(元)

B.20000×11%+200×200×0.005+30000×11%+300×200×0.005=6000(元)

C.20000×11%+30000×11%=5500(元)

D.30000×11%+300×200×0.005=36009(元)

【答案】A

【解析】(1)甲煙草批發企業向乙卷煙零售店銷售卷煙,應繳納消費稅;

(2)甲煙草批發企業向丙煙草批發企業銷售卷煙,屬于批發企業之間的銷售,不繳納消費稅。

【知識點1】消費稅的稅率(★★★)

2.納稅人兼營不同稅率的應稅消費品,應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數量。

未分別核算銷售額、銷售數量的,或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的,從(    )適用稅率。

【知識點2】從價定率征收消費稅的計算(★★★)

1.從的“價”即銷售額是不含增值稅的

如果銷售額為含增值稅的銷售額時,必須換算成不含增值稅的銷售額。

【例題1?單選題】甲地板廠為增值稅一般納稅人,2018年10月銷售自產實木地板取得含增值稅銷售額111.15萬元。已知實木地板增值稅稅率為16%,消費稅稅率為5%,甲地板廠當月該業務應繳納消費稅稅額的下列計算列式中,正確的是(    )。

A.111.15÷(1+16%)×5%=4.79(萬元)

B.111.15÷(1-5%)×5%=5.859(萬元)

C.111.15×5%=5.56(萬元)

D.111.15÷(1+16%)÷(1-5%)×5%=5.04(萬元)

【答案】A

【例題2?單選題】甲化妝品公司為增值稅一般納稅人,2018年10月銷售高檔化妝品“元旦”套裝400套,每套含增值稅售價696元,將同款“元旦”套裝30套用于對外贊助。已知增值稅稅率為16%,消費稅稅率為15%。根據消費稅法律制度的規定,計算甲化妝品公司當月“元旦”套裝應繳納消費稅稅額的下列算式中,正確的是(   )。(2018年)

A.400×696÷(1+16%)×15%=36000(元)

B.400×696×15%=41760(元)

C.(400+30)×696÷(1+16%)×15%=38700(元)

D.(400+30)×696×15%=44892(元)

【答案】C

【解析】(1)納稅人將自產的應稅消費品用于對外贊助,視同銷售貨物,于移送使用時納稅;

(2)實行從價定率征收的應稅消費品,其計稅依據為含消費稅但不含增值稅的銷售額。

2.價外費用(視為含增值稅的)

(1)實行從價定率征收的應稅消費品,其銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用(包括但不限于手續費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、包裝費、優質費、儲備費等)。

(2)白酒生產企業向商業銷售單位收取的品牌使用費是隨著應稅白酒的銷售而向購貨方收取的,不論企業采取何種方式或者以何種名義收取,均應并入白酒的銷售額中繳納消費稅。

【例題?單選題】甲酒廠為增值稅一般納稅人,2018年10月銷售果木酒,取得不含增值稅銷售額10萬元,同時收取包裝費0.585萬元、優質費2.34萬元。已知果木酒消費稅稅率為10%,增值稅稅率為16%,甲酒廠當月銷售果木酒應繳納消費稅稅額的下列計算中,正確的是(    )。

A.(10+0.585+2.34)×10%=1.2925(萬元)

B.(10+0.585)×10%=1.0585(萬元)

C.[10+(0.585+2.34)÷(1+16%)]×10%=1.25(萬元)

D.[10+0.585÷(1+16%)]×10%=1.05(萬元)

【答案】C

【解析】銷售果木酒的同時收取的包裝費和優質費,均屬于價外費用,視為含增值稅收入,應價稅分離。

3.包裝物押金

(1)如果包裝物不作價隨同應稅消費品銷售,而是收取押金,此項押金一般不征稅。

(2)因逾期未收回包裝物不再退還的押金或者收取時間超過12個月的押金,應并入應稅消費品的銷售額

(3)對酒類生產企業銷售酒類產品(啤酒、黃酒除外)而收取的包裝物押金,無論押金是否返還也不管會計上如何核算,在收取時就應并入酒類產品的銷售額,征收消費稅和增值稅。

【注意】啤酒、黃酒和成品油從量定額征收消費稅,包裝物押金不征收消費稅。

【例題1?判斷題】紅酒生產企業銷售紅酒收取的包裝物押金應并入紅酒銷售額中,征收消費稅。(    )(2017年)

【答案】√

【例題2?判斷題】啤酒生產企業銷售啤酒收取的包裝物押金應并入啤酒銷售額中,征收消費稅。(    )

【答案】×

【例題3?多選題】甲酒廠主要從事白酒生產銷售業務。該酒廠銷售白酒收取的下列款項中,應并入銷售額繳納消費稅的有(    )。(2014年、2015年、2016年)

A.向Z公司收取的儲備費

B.向Y公司收取的品牌使用費

C.向X公司收取的包裝物租金

D.向W公司收取的產品優質費

【答案】ABCD

【例題4?單選題】某化妝品廠2018年10月銷售高檔化妝品取得含稅收入46.8萬元,收取手續費1.5萬元;另取得逾期包裝物押金收入1萬元。已知,增值稅稅率為16%,消費稅稅率為15%。根據消費稅法律制度的規定,下列關于該化妝品廠本月應繳納消費稅的計算中,正確的是(    )。

A.46.8×15%=7.02(萬元)

B.46.8÷(1+16%)×15%=6.05(萬元)

C.(46.8+1.5)÷(1+16%)×15%=6.25(萬元)

D.(46.8+1.5+1)÷(1+16%)×15%=6.38(萬元)

【答案】D

【解析】(1)銷售高檔化妝品時收取的手續費1.5萬元屬于價外費用,視為含增值稅收入,應價稅分離;

(2)因逾期未收回包裝物不再退還的押金1萬元,視為含增值稅收入,應價稅分離。

【例題5?單選題】2018年10月甲酒廠銷售自產紅酒,取得含增值稅價款46.8萬元,另收取包裝物押金2.34萬元、手續費1.17萬元。已知紅酒增值稅稅率為16%,消費稅稅率為10%。甲酒廠該筆業務應繳納消費稅稅額的下列計算列式中,正確的是(    )。(2016年)

A.(46.8+1.17)÷(1+16%)×10%=4.14(萬元)

B.46.8÷(1+16%)×10%=4.039(萬元)

C.(46.8+2.34+1.17)÷(1+16%)×10%=4.34(萬元)

D.(46.8+2.34)÷(1+16%)×10%=4.24(萬元)

【答案】C

【解析】(1)對酒類生產企業銷售酒類產品(啤酒、黃酒除外)而收取的包裝物押金2.34萬元,無論押金是否返還也不管會計上如何核算,在收取時就應并入酒類產品的銷售額(視為含增值稅收入,應價稅分離),征收消費稅;

(2)1.17萬元的手續費屬于價外費用,視為含增值稅收入,應價稅分離。

4.非獨立核算門市部

納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產應稅消費品,應按門市部對外銷售額或者銷售數量征收消費稅。

【例題?單選題】某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人,下設一非獨立核算的門市部。2018年10月該廠將生產的一批成本價為70萬元的高爾夫球具移送門市部,門市部將其中的80%零售,取得含增值稅銷售額77.22萬元。已知高爾夫球具適用的增值稅稅率為16%,消費稅稅率為10%,成本利潤率為10%。根據消費稅法律制度的規定,該項業務應繳納消費稅(    )萬元。

A.5.13 B.6

C.6.66 D.7.72

【答案】C

【解析】納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產應稅消費品,應按該門市部的“對外銷售額”(而非組成計稅價格)計征消費稅,應納消費稅=77.22÷(1+16%)×10%=6.66(萬元)。

注:文章內容全部由東奧名師覺遠老師提供,想獲取更多精彩講解,大家可以觀看覺遠老師的直播課程!

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(本文由東奧名師覺遠老師提供,東奧會計在線整理發布,轉載請注明來源)


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